Подоходный налог с нерезидентов - физических лиц



В отдельных предусмотренных нормативными актами случаях физические лица - иностранцы должны платить подоходный налог с населения с доходов, полученных в Латвии. В большинстве случаев удержать и перечислить подоходный налог должно предприятие, которое выплачивает доход нерезиденту. Но иногда иностранцу придется самостоятельно подать в Службу государственных доходов декларацию и рассчитаться с государственным бюджетом.

Налогообложение доходов физических лиц - нерезидентов, полученных в Латвии, предусмотрено законом "О подоходном налоге с населения", законом "О подоходном налоге с предприятий" и правилами Кабинета министров № 899 от 21.09.2010 года "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения".

Статус нерезидента.

По закону "О налогах и пошлинах" установленные в Латвии налоги должны платить внутренние налогоплательщики (резиденты) и иностранные налогоплательщики (нерезиденты).

В толковании налоговых законов иностранное физическое лицо считается внутренним плательщиком налога (резидентом), если:

- постоянным местом жительства этого лица является Латвийская Республика;

- это лицо находится в Латвийской Республике 183 дня или более в течение любого 12-месячного периода, который начинается или заканчивается в год таксации;

- это лицо является гражданином Латвии, работающим за рубежом по заданию правительства Латвийской Республики.

Если физическое лицо не отвечает этим требованиям, оно считается нерезидентом.

Физическое лицо, которое не было признано резидентом в предтаксационном году, будет считаться резидентом в году таксации начиная с даты первого въезда в Латвию.

Физическое лицо, которое не будет признано резидентом в предтаксационном году, не будет признано резидентом и в год таксации после даты, когда оно покинуло Латвию, если в промежутке времени после этой даты у лица имеются более тесные отношения с иностранным государством, чем с Латвией (этому лицу в иностранном государстве принадлежит собственность, там живет его семья или оно выполняет за рубежом платежи социального страхования).

Нерезиденты должны платить налоги согласно законам Латвийской Республики с полученных в Латвийской Республике, ее территориальных водах и воздушном пространстве доходов, а также другие налоги согласно законам о конкретном налоге.

При определении того, находится ли постоянное место жительства физического лица в Латвийской Республике, учитываются нормы пункта 7 введения к Гражданскому закону, которым предусмотрено, что временное пребывание не порождает правовых последствий места жительства и обсуждается не по его продолжительности, но по умыслу.

Пример 1.

Физическое лицо - резидент выехало за границу и заключило там трудовой договор на три года с иностранным обществом капитала. Работа выполняется в основном за границей и в Латвийской Республике это лицо в год таксации находится менее 40 дней. Семья лица осталась в Латвийской Республике.

Если физическое лицо перед выездом из Латвийской Республики считалось резидентом, то налоговой администрации Латвийской Республики надо подтвердить и доказать, что постоянное место жительства находится не в Латвийской Республике и у лица образовались более тесные отношения с иностранным государством, чем с Латвийской Республикой (этому лицу в иностранном государстве принадлежит собственность, или там живет его семья, или оно выполняет за рубежом платежи социального страхования). Только в этом случае физическое лицо не будет признано резидентом Латвийской Республики в год таксации после даты, когда оно покинуло Латвийскую Республику, и с доходов, полученных за рубежом, будет платить налог в иностранном государстве.

Если физическое лицо не сможет доказать и подтвердить упомянутое, оно будет считаться резидентом Латвийской Республики и с доходов, полученных за рубежом, оно должно будет платить подоходный налог с населения в резюмирующем порядке при подаче территориальному учреждению Службы государственных доходов по месту жительства годовой декларации о доходах.

Сам факт выезда за границу только с целью заработка не меняет статуса резиденции лица.

При определении 183-дневного периода, в течение которого лицо находилось в Латвийской Республике, используется рекомендованный Организацией экономического сотрудничества и развития (англ. - Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD) тест физического присутствия лица в соответствующей стране в год таксации или в период.

При расчете 183-дневного периода, в течение которого физическое лицо находилось в Латвийской Республике, в него включаются:

- дни частичного присутствия (менее 24 часов);

- день въезда считается полным днем;

- день выезда считается полным днем;

- субботы и воскресенья, которые это лицо проводит в стране, где оно временно пребывает (работает);

- выходные во время государственных праздников, которые это лицо проводит в стране, где оно временно пребывает (работает);

- отпуска, которые это лицо проводит в стране, где оно временно пребывает (работает) непосредственно перед началом деятельности в этой стране, во время деятельности в этой стране, непосредственно после окончания деятельности в этой стране;

- короткие периоды (не более трех дней), которые это лицо проводит в стране, где оно временно пребывает (работает);

- периоды болезни, кроме случаев, когда это лицо по причине болезни не может выехать из страны, где оно временно пребывает (работает);

- периоды, в течение которых это лицо находится в стране, где оно временно пребывает (работает), по следующим причинам: в случае смерти или болезни члена семьи, перерывы в случае забастовок или локаутов; перерывы в случаях несвоевременной доставки.

При расчете 183-дневного периода в него не включаются:

- периоды времени, в течение которых упомянутое лицо пересекало эту страну транзитом (перемещалось между двумя пунктами за пределами этой страны) и находилось на территории этой страны не более 24 часов;

- отпуск, который это лицо проводит за пределами страны, где оно временно пребывает (работает);

- короткие периоды (не более трех дней), которые лицо проводит за пределами страны, где оно временно пребывает (работает).

Пример 2.

Физическое лицо - резидент Финляндии - в январе прибыло в Латвийскую Республику на 15 дней для отдыха. Предприятию А, являющемуся резидентом Латвии, необходим высококвалифицированный специалист, чтобы реализовать в Латвии определенный проект. Предприятие A заключило с резидентом Финляндии трудовой договор на 150 дней, и в конце мая упомянутое лицо прибыло в Латвию, чтобы начать работу. Через 168 дней резидент Финляндии решил уехать из Латвии. По пути в аэропорт с ним произошел несчастный случай, он был помещен в больницу, в которой провел 10 дней. После этого резидент Финляндии уехал из Латвии.

При определении времени пребывания физического лица в Латвии учитываются 15 дней отпуска и 168 дней работы и пребывания в Латвии, в свою очередь 10 дней, проведенных в больнице, не учитываются. Общий срок пребывания физического лица в Латвии составляет 183 дня, и оно в соответствии с нормативными актами считается резидентом Латвийской Республики.

Объект налогообложения.

В отличие от резидентов, которые должны платить налоги со всех полученных доходов, кроме отдельно поименованных в законе, нерезиденты - физические лица платят налог только с тех доходов, которые перечислены в части третьей статьи 3 закона "О подоходном налоге с населения". С доходов других видов, которые в этой статье не упомянуты, нерезиденты в Латвии подоходный налог платить не должны.

Облагаемыми налогом доходами нерезидента являются:

- доход от работы по найму, включая работу, выполняемую за пределами Латвийской Республики в пользу работодателя Латвийской Республики;

- доход от работы по найму, включая работу, выполняемую в Латвийской Республике в пользу работодателя, не являющегося резидентом Латвийской Республики или не имеющего постоянного представительства в Латвийской Республике;

- доход от профессиональной деятельности, осуществляемой в пользу резидента Латвийской Республики или постоянного представительства нерезидента в Латвийской Республике и за ее пределами;

- доход от профессиональной деятельности работника искусства, спортсмена или тренера в Латвийской Республике независимо от того, получает ли этот доход сам работник искусства, спортсмен, тренер или другое юридическое (физическое) лицо;

- доход от выполнения обязанностей в совете или правлении зарегистрированного в Латвийской Республике общества капитала и кооперативного общества независимо от того, получен ли доход от зарегистрированного в Латвийской Республике общества капитала и кооперативного общества - или от общества капитала и кооперативного общества, не являющегося резидентом Латвийской Республики;

- выплаченные члену правления или совета суммы в связи рабочими поездками и командировками, превышающие нормы, установленные нормативными актами о компенсации расходов работников в командировке или рабочей поездке;

- доход от зарегистрированного в Латвийской Республике персонального общества;

- доход от использования находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности;

- доход от отчуждения находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности и других капитальных активов, кроме дохода от отчуждения финансовых инструментов, находящихся в публичном обращении, и отчуждения государственных долговых ценных бумаг и долговых ценных бумаг самоуправления Латвии, страны - участницы Европейского союза или страны Европейской экономической зоны;

- доход от отчуждения находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности;

- доход от использования находящегося в Латвийской Республике движимого имущества;

- доход от личного подсобного, приусадебного хозяйства, а также крестьянского и рыбацкого хозяйства от сельскохозяйственного производства;

- доход от продажи находящегося в собственности растущего леса на вырубку и полученных там лесоматериалов, а также суммы поддержки, выплаченные собственнику леса за ограничение хозяйственной деятельности, если ведение хозяйства леса не является видом хозяйственной деятельности;

- доход от продажи металлолома;

- дивиденды;

- приравненный к дивидендам доход;

- доход от процентов и приравненный к нему доход, а также доход, связанный с процентами, кроме дохода от государственных ценных бумаг и ценных бумаг самоуправлений Латвии, страны - участницы Европейского союза, страны Европейской экономической зоны;

- плата за интеллектуальную собственность - авторское вознаграждение (гонорар) за литературную, научную и художественную работу, открытие, изобретение и работу по созданию промышленных образцов;

- плата за интеллектуальную собственность - прочие виды интеллектуальной собственности;

- страховые возмещения, которые согласно договору страхования жизни, здоровья и от несчастных случаев, заключенному в интересах застрахованного работодателем или другим страхователем - юридическим лицом, выплачены при наступлении предусмотренного договором страхования срока окончания договора или при досрочном расторжении договора;

- пенсии, выплаченные в соответствии с законами Латвийской Республики;

- дополнительный пенсионный капитал, образованный из выполненных работодателем взносов в частные пенсионные фонды в соответствии с лицензированными пенсионными правилами и выплаченный участникам пенсионных планов;

- прирост стоимости недвижимой собственности или ее часть, которая получена по окончании договора аренды и которая обеспечена вложениями арендатора в реконструкцию, реставрацию, реновацию, улучшение и другие капитальные работы, если этот прирост или его часть не компенсированы арендатору;

- часть излишка, полученная членом кооперативного общества (признанного кооперативного общества сельскохозяйственных услуг или кооперативного общества лесохозяйственных услуг) пропорционально объему использованных им услуг кооперативного общества;

- доход от распределения прибыли кооперативного общества квартирных собственников, кооперативного общества собственников автомобильных гаражей, кооперативного общества собственников лодочных гаражей, кооперативного общества садоводов;

- доход от вложений в частные пенсионные фонды;

- доход сданного в аренду персонала или приравненный к нему доход независимо от того, кто в пользу физического лица получает этот доход;

- доход от заключенных договоров страхования к накоплением средств.

Облагаемый доход физического лица - нерезидента Латвии образует совокупность полученных нерезидентом в Латвии в период таксации (в календарном году) денег, натуральных ценностей и полученных услуг. Если физическое лицо - нерезидент получает в Латвии доход только в виде натуральных ценностей или услуг и с этого дохода в момент его выплаты налог удержать невозможно, то общая стоимость полученного нерезидентом дохода образуется из эквивалента дохода в денежном выражении и суммы, соответствующей величине налога с общей стоимости дохода.

В общем случае ставка подоходного налога с населения для физических лиц - нерезидентов составляет 24% от полученного дохода (в 2013 году). Так как нерезидент не зарегистрирован в Латвии в качестве лица, ведущего хозяйственную деятельность, то права на оправданные расходы, связанные с получением доходов, резидент не имеет - за исключением особо установленных законом случаев.

Работа по найму.

Объектом налогообложения дохода нерезидента от работы по найму является доход в календарном месяце за вычетом предусмотренных законом "О подоходном налоге с населения" оправданных расходов:

- суммы уплаченных взносов государственного социального страхования;

- взносы в частные пенсионные фонды;

- платежи премий страхования жизни с накоплением средств.

При вычитании оправданных расходов должны соблюдаться следующие условия:

- пенсионный фонд должен быть зарегистрирован в Латвии в соответствии с законом "О частных пенсионных фондах", либо в другой стране - участнице Европейского союза, либо в стране Европейской экономической зоны;

- сумма взносов не превышает 20% от месячного брутто-дохода до каких-либо удержаний;

- страховое общество должно быть зарегистрировано в Латвии в соответствии с законом "О страховых обществах и надзоре за ними", либо в другой стране - участнице Европейского союза, либо в стране Европейской экономической зоны;

- договор страхования жизни (с накоплением средств) должен быть заключен на следующих условиях: срок действия договора должен быть не менее пяти лет; условиями договора страхования должно быть предусмотрено, что страховое возмещение за страховой случай выплачивается застрахованному лицу (или его выгодополучателю); другие суммы, связанные с действием договора или с его прекращением, выплачиваются работодателю и не предусмотрена выдача займов застрахованным лицам;

- сумма премий страхования не превышает 20% от годового облагаемого дохода лица.

В облагаемый налогом доход не включаются полученные от работодателя - нерезидента суммы компенсаций, если таковые связаны с командировками и рабочими поездками в Латвию. В него не включаются также суммы, выплаченные работодателем в связи с командировками и рабочими поездками, если таковые не превышают нормы, определенные нормативными актами, устанавливающими порядок возмещения расходов, связанных с командировками и рабочими поездками работников. Если выплаченные в связи с командировками и рабочими поездками суммы превышают нормы, определенные нормативными актами, устанавливающими порядок возмещения расходов, связанных с командировками и рабочими поездками работников, то налогом облагается сумма превышения.

Ставка налога на заработную плату составляет 24%. Налог удерживает и перечисляет в бюджет работодатель - резидент Латвийской Республики. Если физическое лицо - нерезидент выполняет в Латвии работу в пользу работодателя-нерезидента, то налог это лицо рассчитывает и уплачивает в бюджет само.

Профессиональная деятельность.

Облагаемым налогом доходом физического лица - нерезидента является доход от профессиональной деятельности, которая осуществляется в пользу резидентов или постоянных представительств нерезидентов в Латвийской Республике или за ее пределами. Профессиональной деятельностью является любое оказание независимых профессиональных услуг вне трудовых правовых отношений: научная, литературная деятельность, деятельность преподавателя, актера, режиссера, врача, присяжного адвоката, присяжного ревизора, присяжного нотариуса, присяжного землемера, присяжного таксатора, художника, композитора, музыканта, консультанта, инженера или архитектора.

Налог с дохода от профессиональной деятельности как разновидности хозяйственной деятельности по ставке 24% удерживается в момент выплаты.

Налог по ставке 24% удерживается в момент выплаты с вознаграждения от профессиональной деятельности в Латвии работников искусства, спортсменов или тренеров. Налог удерживается даже в случае, когда резидент выплачивает вознаграждение нерезиденту - юридическому лицу, которое обеспечивает присутствие работников искусства или спортсменов, а также представляет их.

Вознаграждение членов правления и совета.

Доход физического лица - нерезидента от выполнения обязанностей в совете или правлении зарегистрированного в Латвии предпринимательского общества облагается налогом по ставке 24% в момент выплаты, если этот доход выплачивает зарегистрированное в Латвийской Республике предпринимательское общество.

Если доход от выполнения обязанностей в совете или правлении зарегистрированного в Латвийской Республике предпринимательского общества нерезидент получает от другого предпринимательского общества, не являющегося резидентом Латвии, то с полученных таким образом доходов налоговые платежи в размере 24% он производит в резюмирующем порядке при подаче годовой декларации о доходах.

В облагаемый доход нерезидента не включаются и подоходным налогом не облагаются суммы компенсаций, выплаченные членам правления или совета общества капитала или кооперативного общества, связанные с командировками или рабочими поездками, если они не превышают установленных нормативными актами о порядке возмещения расходов, связанных с командировками и рабочими поездками норм. Суммы, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход и с них уплачивается налог по ставке 24%.

Доход от персонального общества.

Согласно закону "О подоходном налоге с предприятий" подоходный налог с полученной прибыли не платят персональные общества, а каждый член такого общества платит соответственно подоходный налог с населения или подоходный налог с предприятий за причитающуюся ему часть облагаемого дохода персонального общества.

Персональное общество после утверждения годового отчета общества и подачи согласно закону "О подоходном налоге с предприятий" декларации подоходного налога с предприятий за период таксации рассчитывает налог с доходов физического лица - нерезидента от договорного общества, которые включают причитающуюся участнику договорного общества - нерезиденту часть прибыли периода таксации. Налог с дохода нерезидента удерживает персональное общество и уплачивает его в бюджет в течение 15 дней после подачи декларации подоходного налога с предприятий. Ставка налога составляет 24%.

Авторское вознаграждение.

Доходом от интеллектуальной собственности считается любой платеж, получаемый как компенсация за любые авторские права (включая побочные права) или за право использования авторских прав (включая побочные права) на литературное, научное или художественное произведение (включая компьютерные программы, кинофильмы, видеофильмы или звукозаписи, любой патент, фирменный знак, дизайнерский образец или модель, план, секретную формулу или процесс), либо за право на использование производственного, коммерческого или научного оборудования, либо за его использование, либо за информацию, связанную с промышленной, коммерческой или научной деятельностью и опытом.

Объекты и субъекты авторских прав и смежных прав устанавливаются в соответствии с законом "Об авторских правах", а также с соблюдением положений действующих налоговых конвенций.

Доход нерезидента - физического лица от авторского вознаграждения (гонорара) за создание научных, литературных и художественных работ, за открытия, изобретения и создание промышленных образцов облагается налогом по ставке 24% в момент выплаты дохода. Упомянутая ставка налога применяется к доходу, из которого могут быть вычтены установленные статьей 10 закона нормы оправданных расходов, которые были бы связаны с созданием, изданием, исполнением или иным использованием этих работ в следующем размере от суммы авторского вознаграждения (гонорара):

- за создание и опубликование музыкальных произведений (оперы, балеты, оперетты, музыка для других сценических произведений, камерные произведения, симфонические, вокально-симфонические и хоровые произведения, произведения для духового оркестра) - 40%;

- за создание скульптур, произведений монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральных декораций и произведений в различной технике графики - 40%;

- за создание художественных графических и фотографических работ для печати и выставок, а также за создание компьютерной графики и видеоработ - 30%;

- за открытия, изобретения и создание промышленных образцов (из гонорара за их использование в первые два года) - 30%;

- за прочие музыкальные произведения - 25%;

- за создание архитектурных проектов - 20%;

- за создание дизайнерских проектов - 20%;

- за создание прочих не поименованных выше произведений - 15%.

С платежей за интеллектуальную собственность прочих видов, не упомянутых выше, налог удерживается в момент выплаты по ставке 15% (установленная законом "О подоходном налоге с предприятий" ставка). В отношении прочих видов интеллектуальной собственности законом не предусмотрены нормы оправданных расходов, которые можно было бы вычитать из такого дохода до удержания налога.

О налогообложение доходов других видов - в следующем номере "Референта" ***.

Нормативные акты:

Закон "О налогах и пошлинах" от 02.02.1995 г., с изменениями до 25.04.2013 г.

Закон "О подоходном налоге с населения" от 11.05.1993 г., с изменениями до 15.11.2012 г.

Правила КМ № 899 от 21.09.2010 г. "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения", с изменениями до 18.12.2012 г.

Изданы в соответствии с пп. "a" п. 12 ч. 3 ст. 3, п. 16 и 17 ч. 1 ст. 9, п. 4 ч. 1 ст. 10, п. 15 ч. 3 ст. 11, п. 2 ч. 11 ст. 17, ч. 2 ст. 38 и ст. 39 закона "О подоходном налоге с населения".

Закон "О подоходном налоге с предприятий" от 09.02.1995 г., с изменениями до 07.03.2013 г.

Автор: Майя АЛЕКСЕЕВА, Бизнес & Референт

Добавить коментарий
Автор:
Комментарий:
Код проверки:
Captcha